淺談對內部審計和內部控制關系的認識

    發(fā)布日期：2015-10-27

內部控制和內部審計是經濟發(fā)展到一定階段的必然產物，企業(yè)在面臨日漸激烈的競爭中，若要繼續(xù)發(fā)展，就必須加強對企業(yè)自身內部控制的建設。內部審計通過對內部控制的檢查和評價，進而滲透到業(yè)務審計、管理審計各個領域，把握企業(yè)的整個管理活動。

而經過實踐，我們認為內部審計在加強企業(yè)內部控制中主要發(fā)揮以下兩點作用:

第一、評價內部控制，參與重大控制程序的制定與修訂，這是內部審計發(fā)揮的主要作用。內部審計處在企業(yè)內部控制環(huán)境中，對企業(yè)管理風格、企業(yè)文化、會計核算、控制程序等各方面因素非常熟悉，清楚各項業(yè)務活動的關鍵控制點，其相對獨立，并且在企業(yè)內部有較高的地位,使其評價內部控制的有效性成為可能。

第二、監(jiān)督內部控制的運行是內部審計的日常性工作。很多企業(yè)建立了一大堆規(guī)章制度與程序卻流于紙面，沒能真正發(fā)揮作用，一個很重要的原因就是沒有強有力的監(jiān)督力量。內部審計本身在企業(yè)中不直接參與相關的經濟活動，處于相對獨立的地位，又時時處在各項管理活動中，對企業(yè)內部的各項業(yè)務比較熟悉、對發(fā)生的事件比較了解，是實行內部監(jiān)督的最好選擇。

認識了內部審計在加強企業(yè)內部控制中的作用之后，如何通過內部審計強化內部控制又成為企業(yè)面臨的一個問題。我們認為，內部審計想要發(fā)揮出應有的支持內部控制的作用，應做到以下幾點：

首先，重新合理定位內部審計部門職能。目前企業(yè)大部分的內部審計部門，基本上與其他職能部門平行，要保證內部審計的獨立性和權威性，內部審計部門的設置應高于其他職能部門，應對董事會負責，這樣才有利于內部審計作用的充分發(fā)揮。

其次，內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變。隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制，它將對企業(yè)內部控制進行全過程監(jiān)督和評價。

最后，企業(yè)應配備高素質的內部審計人才。隨著內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展，審計機構在人員的構成上也應是多元化的，不僅要有懂財務的審計人才，而且還應配備精通企業(yè)各相關業(yè)務的專門人才，選擇有豐富業(yè)務經驗的人員加入內部審計部門，使內部審計在企業(yè)內部控制制度中發(fā)揮更大的作用。

在實際內部控制審計中，第一步內部審計人員應先了解企業(yè)的內部控制情況，并做出相應的記錄，了解被審計單位已經建立的內部控制制度及執(zhí)行的情況，并做出記錄、描述。第二步是初步評價內部控制的健全性，確認內部控制風險，確定內部控制是否可依賴。在對控制環(huán)境、控制程序和會計系統(tǒng)進行調查了解，對被審計單位內部控制有了一個初步認識的基礎上，對內部控制風險和內部控制的可依賴程度做出初步評價。第三步是實施符合性測試程序，證實有關內部控制的設計和執(zhí)行的效果。通過對內部控制進行初步評價，可基本掌握被審計單位內部控制的強弱環(huán)節(jié)，為進行符合性測試確定一個前提。第四步是評價內部控制的強弱，評價控制風險，確定在內部控制薄弱的領域擴展審計程序，制定實質性審計方案。

內部審計是內部控制系統(tǒng)中不可或缺的重要組成部分，企業(yè)內部審計從各個方面幫助并支持著內部控制職能的發(fā)揮，在改善企業(yè)內部控制環(huán)境、評估企業(yè)風險、促進企業(yè)信息溝通、監(jiān)督企業(yè)活動等方面都發(fā)揮了巨大的作用。要建立健全內部控制體系并使之運行有效，必須加強內部審計工作的力度，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進企業(yè)控制目標的實現?！?中冶寶鋼技術　 張麗娜)